一、引言

十七世纪初期，荷兰的工商业得到前所未有的发展，航运业也随之兴盛，而荷兰凭借庞大的商船队，与“海上霸主”西班牙争夺殖民地，战火纷飞，战事连年。而无休止的战争导致荷兰政府发生经济危机。年统治者拿骚的莫里斯（MauriceofNassau）提出要用增加税收的办法来解决财政支出的困难，要求大臣们出谋划策，大臣们也想不到两全齐美的妙法来，就决定采用公开招标的办法，谋求良策，果然重赏之下必有勇夫，有人就提出开征“印花税”。

二、概念和特点

最初印花税的征税范围主要是日常生活中签订的各项合同、协议、合约等凭据，凭借其区别于其他税种的特点，印花税将税收的艺术发挥到极致，真正做到了“拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”。

（一）税源充足

人们在生活、生产、交易过程中会签订大量的契约、合同、凭证，如买车、买车、买房等，一旦开征，税源非常充足。

（二）无抵触心理

人们认为凭证单据上盖上一个政府的章，能够提高所立凭据的合法性，有了法律保障，对缴纳印花税也乐于接受。

（三）税负低

由于印花税税率较低，而且计算简单，往往数千元或上万元合同才几块钱。

（四）征税成本低

在开征印花税之初，一个小型城市仅需要一名负责人的税官，一张桌子，一个雕花滚筒或印章，印油和足够大的钱袋就已足够。

三、发展

自年开征后，随后的几十年里各国纷纷效仿，丹麦于年开征，法国年开征，美国年开征，奥地利年开征，英国年开征。

印花税也是我国效仿西洋税制的第一个税种，年，清帝国拟开征印花税，拟定了印花税则十五条，但最终未能正式实施。

年10月，中华民国公布了《印花税法》并于次年实施。

年1月，中央人民政府公布《全国税政实施纲要》，开征印花税。年发布《中华人民共和国印花税暂行条例》，年予以修订。

年1月4日，国务院召开常务会议，通过《中华人民共和国印花税法（草案）》，2月27日，提请全国人大常委会第二十六次会议审议。

四、我国现行印花税征税对象和纳税人

现行印花税的征税对象，采用正列举的方式，属于所列明类型的合同均需要缴纳印花税。

（一）征税对象

1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

2.产权转移书据；

3.营业账簿；

4.权利、许可证照；

5.经财政部确定征税的其他凭证。

（二）纳税人

在我国境内书立、领受上述列举凭证的单位和个人。

五、税率

印花税税率表已经迫不及待要早点和大家见面了，因为这可能是最后一次见到它，随着立法的进程，此版本的印花税税率表即将被取代，部分税率会进行调整。

印花税采用比例税率和定额税率两种税率，有金额的采用比例税率，而无金额的许可、证照或营业账簿采用定额税率。

税目

范围

税率

购销合同

包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同

0.3‰

加工承揽合同

包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同

0.5‰

建设工程勘察设计合同

包括勘察、设计合同

0.5‰

建筑安装工程承包合同

包括建筑、安装工程承包合同

0.3‰

财产租赁合同

包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等

1‰，不足1元按1元

货物运输合同

包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同

0.5‰

仓储保管合同

包括仓储、保管合同

1‰

借款合同

银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同

0.05‰

财产保险合同

包括财产、责任、保证、信用等保险合同

1‰

技术合同

包括技术开发、转让、咨询、服务等合同

0.3‰

产权转移书据

包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据

0.5‰

营业账簿

生产经营用账册

5元/件

实收资本和资本公积合计金额

0.5‰

权利、许可证照

包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证

5元/件

咱们归一下类，编个顺口溜“万三购技建，万五加设运资产，千一租储险，借款合同十万五，账册证照五块钱。”

六、计税依据

印花税依据合同所载金额确定计税依据，合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据，未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。

商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。

由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。

有些合同在签订时无法确定计税金额，对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

依照印花税暂行条例规定，纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税贴花。因此，对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。

七、纳税地点

印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。

八、纳税义务发生时间

印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指，在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在境外签订，并且不便贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。

九、常见减免税政策

（一）根据《印花税暂行条例》及其实施细则和其他有关规定，下列凭证免纳印花税：

1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本；

2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；

3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同；

4.无息、贴息贷款合同；

5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。

（二）其他优惠

针对特殊行业、特殊事项、支持发展产业以及涉及到民生而订立的合同，财政部和税务总局出台了一系列的免贴花政策。

1．房地产管理部门与个人订立的用于生活居住的租房合同，暂免贴花。

2．军事货物运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等的特殊货运凭证免征印花税。

3．图书、报纸、期刊以及音像制品的发行单位之间，以及发行单位与订阅单位或个人之间书立的征订凭证，暂免征印花税。

4．对国家邮政局及所属各级邮政企业，年1月1日以后增加的资金按规定贴花。

5．对经国务院和省级人民政府决定或批准进行的国有(含国有控股)企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为，暂不征收证券(股票)交易印花税。

6．经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体，其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。

7．经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

8．对投资者买卖封闭式证券投资基金免征印花税。

9．对国家石油储备基地第一期项目建设过程中涉及的印花税予以免征。

11．自年1月1日至年12月31日，对公共租赁住房经营管理单位免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。

12．自年1月1日至年12月31日，对公共租赁住房经营管理单位购买住房作为公共租赁住房，免征印花税；对公共租赁住房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。

13．对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。

14．对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征。

15．自年5月1日起，对按0.5‰税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花5元的其他账簿免征印花税。

16．自年1月1日至年12月31日，对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。

17．对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同(含融资性售后回租)，统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按0.05‰的税率计税贴花。

在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。

18．自年1月1日至年12月31日，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征印花税(不含证券交易印花税)。

19．为支持筹办北京年冬奥会和冬残奥会及其测试赛(以下简称北京冬奥会)，对国际奥委会相关实体与北京冬奥组委签订的各类合同，免征国际奥委会相关实体应缴纳的印花税。

20．为支持农村饮水安全工程(以下称饮水工程)巩固提升，自年1月1日至年12月31日对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程取得土地使用权而签订的产权转移书据，以及与施工单位签订的建设工程承包合同，免征印花税。

十、特殊管理

一份凭证应纳税额超过元的，纳税人可以采取将税收缴款书、完税证明其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。

同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，可由纳税人根据实际情况自行决定是否采用按期汇总申报缴纳印花税的方式。汇总申报缴纳的期限不得超过一个月。

采用按期汇总申报缴纳方式的，一年内不得改变。

印花税最初有关于纳税期限的规定，但随着征管理念的进步，现在印花税的申报期限也与其他税种一致，一般可按月进行申报。